前段時間，我國持續(xù)受到寒潮影響，黑龍江、吉林、遼寧、天津等11個省(區(qū)、市)遭遇強降雪。遼寧省氣象局、內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象臺相繼發(fā)布暴雪紅色預警，沈陽市還迎來“凍雨+暴雪”的罕見天氣。洪澇、干旱、暴雪等自然災害，不僅影響居民的正常生活，還會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。放眼全球，不少國家在應急救災、災后重建等方面制定了相應稅收政策，比如為支持災后重建，美國和日本等國家建立了災害救助政策體系;英國、澳大利亞等國家會面向受自然災害影響的納稅人，出臺臨時性稅收優(yōu)惠政策。對于我國來說，探索建立常態(tài)化稅收應急政策體系也很必要。
不少國家為應對災害制定體系化稅收政策
根據(jù)美國《國家災難救濟法》，由聯(lián)邦政府宣布的受災害影響的任何人都可以享受“稅收優(yōu)惠包”，主要由延期申報和繳納稅款、享受稅收減免政策、調(diào)整扣除和虧損彌補標準、視災情程度賦予不同級別的稅收優(yōu)惠四個部分組成。
具體來說，美國國內(nèi)收入局允許在受災地區(qū)居住或經(jīng)營業(yè)務的納稅人延期申報和繳納稅款。比如2021年6月10日，美國國內(nèi)收入局對受嚴重風暴和洪水影響的路易斯安那州發(fā)布的稅收支持政策中，明確給予該地區(qū)納稅人延期申報和繳納稅款的支持，對2021年5月17日之后至8月16日前發(fā)生的各類申報和繳稅截止日期全部推遲至8月16日。稅收減免方面，在美國聯(lián)邦政府認定的災區(qū)中，納稅人遭受的損失可以選擇在災害發(fā)生當年或前一年的聯(lián)邦所得稅申報表上申報與災害有關(guān)的損失，以獲得稅收減免(個人可以扣除不在保險或其他報銷范圍內(nèi)的個人財產(chǎn)損失)。美國國內(nèi)收入局會自動識別位于災區(qū)的納稅人并受理申報，居住在受災地區(qū)以外的受災納稅人需自行致電美國國內(nèi)收入局災難熱線以申請稅收減免。同時，根據(jù)政策規(guī)定，所有納稅人都有權(quán)利申請在稅前扣除災害損失，符合條件的凈經(jīng)營虧損可以向前5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，允許企業(yè)納稅人扣除符合條件的災后清理費用，并允許其在正常折舊額之外加計扣除。
“稅收優(yōu)惠包”的適用，主要依據(jù)聯(lián)邦政府確定的受災程度。基于特別法優(yōu)于一般法原則，如果有特定法案對特定地區(qū)進行了稅收減免，這些特定地區(qū)就不再適用一般性《國家災難救濟法案》中的稅收優(yōu)惠政策。
作為海嘯和地震等自然災害頻發(fā)的國家，日本也建立了比較完善的災害救助法律體系，例如《災害救助法》《受害者生活支援法》《嚴重災害特別財政援助法》等。2011年3月，日本東北部發(fā)生地震所引發(fā)的海嘯災難后，日本內(nèi)閣又通過了《特別稅法》，災害救助法律體系進一步完善。與美國的“稅收優(yōu)惠包”相似，日本面向受災地區(qū)納稅人的稅收支持政策也包括延長納稅申報期限、特定稅收減免政策、調(diào)整稅前扣除標準和彌補虧損政策等。
值得關(guān)注的是，為籌集災后重建資金，日本政府2011年還通過了9.2萬億日元(約合1201億美元)的臨時增稅方案，包括個人所得稅、法人稅等。增稅從2012年開始，每個稅種增稅的持續(xù)時間在3年~10年不等。
有些國家雖然沒有形成體系化的應對自然災害的稅收優(yōu)惠政策，但其現(xiàn)行稅制中也有相應的設(shè)計。比如，在韓國稅制(2010年版)中，就制定了稅收抵免和稅前扣除兩類應對自然災害的稅收優(yōu)惠政策。在德國的稅收政策中，豁免聯(lián)邦技術(shù)救濟局、聯(lián)邦警察、海關(guān)管理局和聯(lián)邦部隊發(fā)生的與當?shù)鼐仍ぷ飨嚓P(guān)費用、聯(lián)邦水道和航運管理局為搭建臨時橋梁而發(fā)生的費用。此外，德國聯(lián)邦政府鼓勵企業(yè)主為其受災員工提供車輛、住宿、食物幫助，豁免相應的稅收，企業(yè)使用自己的設(shè)備和人力參與災后清淤或者運送生活必需品，也可享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。澳大利亞稅務部門會在自然災害發(fā)生后，迅速追蹤納稅人以往拖欠的稅款，并根據(jù)納稅人的實際情況制定繳稅計劃，包括免息期，還對納稅人在受到災情影響期間內(nèi)免除相關(guān)罰款或滯納金。澳大利亞稅務部門還會自動設(shè)置延期繳納，無須納稅人進行申請。
此外，也有部分國家在自然災害發(fā)生后，會及時推出稅收政策以支持災后重建。比如，2020年2月10日，席亞拉風暴給英國帶來了嚴重的洪災。災后8天，英國政府發(fā)布了支持風暴災區(qū)的一攬子計劃以支持災后重建，并在2021年7月末持續(xù)發(fā)布未來7年應對洪澇的各類財稅支持政策，確保將災害損失降到最低。
在稅收減免上，對于受此次洪澇災害影響嚴重的家庭和企業(yè)，全額減免3個月的市政稅和統(tǒng)一商用財產(chǎn)稅。英國政府還針對不同主體提供特定補助，遭受洪水襲擊的受災家庭可以申請最高500英鎊的經(jīng)濟困難補助金，以便解決短期現(xiàn)金需求;對受影響地區(qū)的中小型企業(yè)保險不可賠付的損失，企業(yè)可以申請獲得最高2500英鎊的補助。同時，受洪水侵襲的家庭和企業(yè)還可申請賠償。
我國有必要探索常態(tài)化稅收應急政策
前不久，世界氣象組織發(fā)布的“2021年全球氣候狀況”臨時報告稱，氣候形勢的惡化導致全球多地極端天氣頻發(fā)。為更好地應對此類極端天氣，加快災后重建步伐，筆者認為我國有必要探索常態(tài)化的稅收應急政策。
制定法制化、常態(tài)化的稅收應急政策。當前我國應對自然災害的各種稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)出短期性、應急性的特點，需要更多的頂層設(shè)計和前瞻性。可借鑒美國“稅收優(yōu)惠包”的做法，統(tǒng)籌制定一系列應對洪澇等自然災害的常態(tài)化、分級別的稅收優(yōu)惠政策。一旦自然災害發(fā)生，經(jīng)國家權(quán)威部門宣布災害級別后，稅務機關(guān)可分級別啟用不同的“稅收優(yōu)惠套餐”。既能盡量保證“稅收待遇”的公平，又能縮短應急稅收政策研究與出臺的時間，提高救災和災后重建效率，使各項稅收優(yōu)惠政策盡早惠及受災納稅人。同時，應對災害的稅收優(yōu)惠政策要遵循普遍性與重點性相結(jié)合的原則，對不同地區(qū)可實施不同的優(yōu)惠政策，提升政策的精準性。
防災救災財稅政策應與其他政策相協(xié)同。本質(zhì)上來看，應對洪澇等自然災害的“稅式支出”屬于“財政支出”，需要與其他財政、信貸和保險等手段結(jié)合起來，組成一個高效運作的有機體，從而最大限度發(fā)揮政策作用。這就需要適時將這些重要的稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)籌納入國家防災減災法律體系，以更高的稅制公信力服務于國家防災減災的戰(zhàn)略部署。可探索打破部門分割，耦合財政、金融、稅收、應急等各部門的智慧，將稅收優(yōu)惠政策與財政政策、金融政策等融合，形成完備的防災救災政策體系。
定期評估檢驗稅收優(yōu)惠成效。建立科學、公正、客觀的政策評估機制，不僅是檢驗以往政策效果的重要手段，也是推進和完善當前工作的重要基礎(chǔ)。我國缺乏對自然災害救濟稅式支出數(shù)據(jù)的系統(tǒng)收集和統(tǒng)計，災害救濟財政支出的數(shù)據(jù)也難以從公開途徑查詢，衡量其政策效應的研究尚不多見。這需要各級財稅部門、相關(guān)政府機構(gòu)乃至學術(shù)界協(xié)同研究和制定出與國際接軌的統(tǒng)計方法，以更好地監(jiān)督財稅制度的落實，使其更加公正易行、凸顯成效，為后續(xù)政策的優(yōu)化提供有價值的參考。
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